很多财务人员对于“差额征税”和“差额开票”傻傻分不清楚，尤其是建筑行业下简易计税与差额征税并存时，对增值税的计算、开票和账务处理更是一头雾水。因此笔者根据日常答疑问题，汇总整理了简易计税下采取差额征税时，令财务人员经常头疼的问题：

问题1：建筑行业在什么情况下可以采用差额征税？

答：在增值税税制下，建筑行业只有在预交增值税和简易计税的情况下才会涉及差额征税的问题。

1. 预交增值税

提供建筑服务需要预缴增值税的，以总分包差作为预缴税款的基础：

一般计税方法：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/1.09×2%

简易计税方法：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/1.03×3%

2. 选择简易计税办法计税

通常而言，老项目（即2016年4月30日之前的建筑项目）、清包工和甲供工程等可以选择简易计税办法（其中，特殊甲供应当使用简易计税办法）。

（1）一般纳税人选用或者适用简易计税办法计税

应纳税额=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/1.03×3%

（2）小规模纳税人提供建筑服务

应纳税额=（全部价款和价外费用-支付的分包款）/1.03×3%

注：根据《财政部 税务总局公告2022年第15号》规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人在异地提供建筑服务的，暂停预缴增值税。

问题2：建筑行业差额征税时可以差额开票吗？

答：不可以。建筑行业选择简易计税的同时，又符合差额征税的，建筑方需采用全额开票差额征税的方式，向业主提供全额**，总包需要向分包方收取全额**。

问题3：建筑公司，简易计税的同时又符合差额征税的，如何财务处理？

答：

建筑公司给业主开票时：

借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费应交增值税简易计税

建筑公司收到分包开票：

借：工程施工

应交税费应交增值税简易计税

贷：应付账款/银行存款

实质上，是按照应交税费应交税费简易计税的差额来缴纳税款。

问题4：建筑行业简易计税且差额征税时，如何申报增值税？

答：由于建筑行业简易计税且差额征税时开具的是全额**，因此在申报增值税时，就需要利用增值税纳税申报表（附表一和附表三）进行调整。

增值税申报表附表一

增值税申报表附表三

两表之间的勾稽关系：

1. 附表一中“价税合计”对应附表三中“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”；

2. 附表一中“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”对应附表三中“本期实际扣除金额”。